Decyzja o sprzedaży mieszkania to ważny krok, często wiążący się z koniecznością zrozumienia przepisów podatkowych. Jednym z kluczowych zagadnień, które nurtuje wielu sprzedających, jest kwestia opodatkowania transakcji podatkiem od towarów i usług, czyli VAT. Nie każda sprzedaż nieruchomości podlega temu obciążeniu. Istnieją konkretne sytuacje, w których można liczyć na zwolnienie z VAT, co może znacząco wpłynąć na ostateczny dochód ze sprzedaży. Zrozumienie tych zasad jest niezbędne, aby uniknąć nieporozumień z urzędem skarbowym i prawidłowo rozliczyć się z fiskusem.
W polskim prawie podatkowym kwestie związane z VAT od nieruchomości regulowane są przede wszystkim przez Ustawę o podatku od towarów i usług. Przepisy te są dość złożone i często ewoluują, dlatego warto być na bieżąco z aktualnymi regulacjami. Kluczowe znaczenie ma tutaj rozróżnienie między sprzedażą pierwotną a wtórną, a także czas, jaki upłynął od momentu nabycia nieruchomości przez sprzedającego. Ponadto, status sprzedającego jako osoby fizycznej czy przedsiębiorcy również ma wpływ na sposób opodatkowania.
Celem niniejszego artykułu jest przybliżenie czytelnikowi złożonej problematyki zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkań. Omówimy szczegółowo sytuacje, w których taka transakcja jest wyłączona z opodatkowania, a także te, w których zwolnienie ma charakter częściowy. Skupimy się na praktycznych aspektach, podając konkretne przykłady i wyjaśniając podstawowe terminy, aby każdy, kto planuje sprzedaż swojej nieruchomości, mógł podjąć świadomą decyzję i prawidłowo zastosować przepisy podatkowe.
Zrozumienie przepisów o VAT dla sprzedaży nieruchomości mieszkalnych
Podatek VAT to zobowiązanie, które dotyczy dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium kraju. W kontekście nieruchomości, kluczowe jest ustalenie, czy dana sprzedaż kwalifikuje się jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Zazwyczaj, sprzedaż nieruchomości mieszkalnych przez przedsiębiorców, którzy są czynnymi podatnikami VAT, podlega opodatkowaniu stawką 8% lub 23%, w zależności od daty oddania budynku do użytkowania. Jednakże, polskie prawo przewiduje szereg wyłączeń i zwolnień, które mają na celu ułatwienie obrotu nieruchomościami, zwłaszcza tymi o charakterze mieszkalnym, które nie są wykorzystywane w działalności gospodarczej w sposób profesjonalny.
Głównym kryterium decydującym o możliwości zastosowania zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkania jest jego przeznaczenie. Nieruchomości o charakterze mieszkalnym, które nie są wykorzystywane w celach komercyjnych, zazwyczaj korzystają ze zwolnienia. Jest to związane z polityką państwa, która ma na celu wspieranie rynku mieszkaniowego i zapewnienie dostępności lokali dla obywateli. Warto jednak pamiętać, że nawet w przypadku lokali mieszkalnych, mogą istnieć wyjątki, na przykład gdy sprzedaż jest częścią szerszej działalności gospodarczej sprzedającego.
Kolejnym istotnym aspektem jest status prawny sprzedającego. Osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności gospodarczej, a sprzedaje swoje prywatne mieszkanie, zazwyczaj nie podlega obowiązkowi naliczania VAT od takiej transakcji. Sytuacja zmienia się diametralnie, gdy sprzedający jest przedsiębiorcą zarejestrowanym jako podatnik VAT. Wówczas kluczowe staje się ustalenie, czy mieszkanie było wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, czy też stanowiło składnik majątku prywatnego. Rozróżnienie to jest fundamentalne dla prawidłowego zastosowania przepisów dotyczących VAT.
Okres posiadania mieszkania a zwolnienie z podatku VAT
Należy podkreślić, że wspomniany okres dwóch lat liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie mieszkania, do dnia sprzedaży. Na przykład, jeśli mieszkanie zostało zakupione 15 marca 2020 roku, to okres dwóch lat upłynie z końcem roku 2022, czyli 31 grudnia 2022 roku. Oznacza to, że sprzedaż dokonana od 1 stycznia 2023 roku będzie mogła korzystać ze zwolnienia z VAT, pod warunkiem, że nie jest związana z działalnością gospodarczą. To ważne rozróżnienie, które często bywa pomijane.
Warto zaznaczyć, że istnieją sytuacje, w których ten dwuletni okres nie jest wymagany. Dotyczy to przede wszystkim sytuacji, gdy sprzedający nie jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT lub gdy sprzedawane mieszkanie nie było w żaden sposób wykorzystywane w działalności gospodarczej. W takich przypadkach sprzedaż mieszkania, nawet jeśli następuje przed upływem dwóch lat od nabycia, może być zwolniona z VAT na innych podstawach prawnych. Zrozumienie tych niuansów jest kluczowe dla prawidłowego zastosowania przepisów i uniknięcia niepotrzebnych kosztów podatkowych.
Kiedy sprzedaż mieszkania przez osobę fizyczną nie podlega VAT
Sprzedaż mieszkania przez osobę fizyczną, która nie prowadzi działalności gospodarczej, stanowi najczęściej sytuację, w której podatek VAT nie jest naliczany. Wynika to z faktu, że osoba fizyczna nie działa tutaj w charakterze podatnika VAT, a transakcja nie jest związana z jej działalnością gospodarczą. W takich przypadkach sprzedaż traktowana jest jako czynność prywatna, która z mocy prawa jest wyłączona z zakresu stosowania ustawy o VAT. Nie ma znaczenia, czy mieszkanie zostało nabyte niedawno, czy jest posiadane od wielu lat.
Istotne jest jednak, aby sprzedający faktycznie nie był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny ani zwolniony, a sprzedawane mieszkanie nie stanowiło środka trwałego w jakiejkolwiek prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Nawet okazjonalne wykorzystanie mieszkania do celów związanych z działalnością gospodarczą, na przykład wynajmowanie go na krótki termin, może spowodować, że transakcja sprzedaży stanie się czynnością podlegającą opodatkowaniu VAT. Dlatego tak ważne jest dokładne przeanalizowanie historii użytkowania nieruchomości.
Warto również zwrócić uwagę na sytuacje, gdy osoba fizyczna sprzedaje mieszkanie odziedziczone. W takim przypadku, moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę jest kluczowy do ustalenia, czy po stronie sprzedającego-spadkobiercy pojawi się obowiązek zapłaty VAT. Jeśli spadkodawca posiadał mieszkanie przez okres dłuższy niż dwa lata od końca roku nabycia, to sprzedaż przez spadkobiercę, nawet jeśli nastąpiła niedługo po dziedziczeniu, również może być zwolniona z VAT. Przepisy te mają na celu uwzględnienie różnych ścieżek nabycia nieruchomości.
Działalność deweloperska a zwolnienie z VAT przy sprzedaży lokali
W przypadku deweloperów, którzy profesjonalnie zajmują się budową i sprzedażą nieruchomości, zasady opodatkowania VAT są zazwyczaj inne. Sprzedaż nowych mieszkań przez dewelopera, który jest czynnym podatnikiem VAT, co do zasady podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Stawka VAT wynosi 8% dla lokali mieszkalnych oddanych do użytkowania w określonych terminach, a 23% dla pozostałych. Zastosowanie zwolnienia z VAT przez dewelopera jest możliwe tylko w ściśle określonych przypadkach, które są wyjątkiem od reguły.
Jednym z takich wyjątków, choć rzadko stosowanym przez duże firmy deweloperskie, jest sytuacja, gdy sprzedaż następuje po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia lub od momentu, gdy deweloper uzyskał prawo do rozporządzania nieruchomością jak właściciel. Jednak ze względu na charakter działalności, deweloperzy zazwyczaj sprzedają nieruchomości stosunkowo krótko po ich wybudowaniu i oddaniu do użytkowania, co uniemożliwia zastosowanie tego zwolnienia. Kluczowe jest tutaj rozróżnienie pomiędzy sprzedażą „pierwotną” a „wtórną”.
Istnieją również przypadki, gdy deweloper może korzystać ze zwolnienia podmiotowego z VAT, jeśli jego obroty nie przekraczają określonego limitu. Jednak nawet w takiej sytuacji, jeśli sprzedawane mieszkanie było wykorzystywane w działalności gospodarczej, możliwość zastosowania zwolnienia może być ograniczona. Bardziej powszechnym scenariuszem, w którym deweloper może uniknąć VAT, jest sprzedaż mieszkań przeznaczonych na wynajem na cele mieszkaniowe, ale nawet wtedy istnieją specyficzne regulacje. Warto zawsze skonsultować się z doradcą podatkowym, aby dokładnie zrozumieć wszystkie niuanse.
Sprzedaż mieszkania z pierwszej ręki a VAT
Określenie „sprzedaż mieszkania z pierwszej ręki” najczęściej odnosi się do sytuacji, gdy sprzedającym jest pierwotny właściciel nieruchomości, czyli deweloper lub osoba, która nabyła lokal bezpośrednio od dewelopera i teraz go odsprzedaje. W kontekście podatku VAT, kluczowe jest rozróżnienie, czy sprzedający jest zarejestrowany jako podatnik VAT, a także czy mieszkanie było wykorzystywane w działalności gospodarczej. Jeśli sprzedaż odbywa się przez dewelopera, który jest czynnym podatnikiem VAT, to zazwyczaj podlega ona opodatkowaniu.
Jeśli jednak osoba fizyczna nabyła mieszkanie od dewelopera, a następnie po pewnym czasie decyduje się na jego sprzedaż, wówczas zastosowanie mają zasady dotyczące sprzedaży wtórnej. W takim przypadku, jeśli ta osoba fizyczna nie prowadzi działalności gospodarczej związanej ze sprzedażą nieruchomości, a mieszkanie stanowiło jej majątek prywatny, sprzedaż ta może być zwolniona z VAT. Szczególnie dotyczy to sytuacji, gdy od pierwszego zasiedlenia lub od momentu nabycia przez sprzedającego minęły dwa lata.
Istotne jest również rozumienie, że nawet jeśli pierwotny właściciel, czyli deweloper, korzystał ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży na rzecz inwestora, to późniejsza sprzedaż tego mieszkania przez inwestora, który nie jest podatnikiem VAT, również będzie zwolniona z tego podatku. Kluczem jest ustalenie, czy sprzedający działa w charakterze podatnika VAT, a także czy przedmiotowa nieruchomość była lub jest wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej. Wszelkie wątpliwości dotyczące tego, czy mieszkanie zostało włączone do majątku firmy, mogą prowadzić do konieczności zapłaty VAT.
Zwolnienie z VAT dla lokali mieszkalnych a ich przeznaczenie
Kluczowym kryterium, które decyduje o możliwości zastosowania zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkania, jest jego przeznaczenie. Przepisy ustawy o VAT jasno wskazują, że zwolnieniu podlegają dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że są one przeznaczone na cele mieszkalne. Dotyczy to zarówno sprzedaży lokali mieszkalnych w budynkach wielorodzinnych, jak i domów jednorodzinnych. Ważne jest, aby mieszkanie faktycznie służyło zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nie było wykorzystywane w celach komercyjnych czy gospodarczych.
Należy jednak pamiętać, że nawet jeśli lokal ma formalne przeznaczenie mieszkalne, ale jest wykorzystywany w sposób inny, na przykład jako lokal użytkowy, biuro czy miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, wówczas zwolnienie z VAT może nie mieć zastosowania. Urząd skarbowy może zakwestionować możliwość skorzystania ze zwolnienia, jeśli stwierdzi, że rzeczywiste przeznaczenie nieruchomości odbiega od tego deklarowanego. Dlatego tak ważne jest, aby dokumentacja związana z nieruchomością odzwierciedlała jej rzeczywiste wykorzystanie.
Istnieją również sytuacje, w których mieszkanie może być częściowo wykorzystywane do celów mieszkalnych, a częściowo do celów komercyjnych. W takich przypadkach stosuje się proporcję, w której tylko ta część nieruchomości, która jest przeznaczona na cele mieszkalne, może korzystać ze zwolnienia z VAT. Pozostała część, wykorzystywana gospodarczo, podlega opodatkowaniu. Precyzyjne określenie tej proporcji może być skomplikowane i często wymaga konsultacji z doradcą podatkowym, aby uniknąć błędów w rozliczeniu.
Ustalenie właściwego momentu dla zastosowania zwolnienia z VAT
Określenie właściwego momentu dla zastosowania zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkania jest kluczowe dla prawidłowego rozliczenia podatkowego. Zgodnie z przepisami, prawo do zwolnienia powstaje w momencie dokonania sprzedaży, czyli przeniesienia prawa własności nieruchomości. Jednakże, aby skorzystać ze zwolnienia, muszą być spełnione określone warunki, które dotyczą zarówno sprzedającego, jak i samej nieruchomości.
Najważniejszymi czynnikami wpływającymi na możliwość zastosowania zwolnienia są: status sprzedającego jako podatnika VAT, czas posiadania nieruchomości oraz jej przeznaczenie. Jeśli sprzedający jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, a mieszkanie stanowi jego majątek prywatny, sprzedaż ta zazwyczaj jest zwolniona z VAT bez względu na czas posiadania. Natomiast, gdy sprzedający jest przedsiębiorcą, kluczowe jest, czy od nabycia nieruchomości minęły dwa lata, a także czy mieszkanie nie było wykorzystywane w działalności gospodarczej.
Warto również pamiętać o zasadzie tzw. „pierwszego zasiedlenia”, która ma znaczenie przy ustalaniu, czy budynek jest uważany za nowy. W przypadku sprzedaży nieruchomości przez dewelopera, stawka VAT jest uzależniona od daty oddania budynku do użytkowania. Jeśli jednak mówimy o sprzedaży wtórnej przez osobę fizyczną, która nabyła mieszkanie od dewelopera, wówczas kluczowe jest, czy od momentu nabycia przez nią minęły dwa lata. Precyzyjne ustalenie tych terminów i warunków jest niezbędne, aby uniknąć błędów w rozliczeniu i potencjalnych konsekwencji podatkowych.
Sprzedaż mieszkania a kwestia ubezpieczenia OC przewoźnika
Związek między sprzedażą mieszkania a ubezpieczeniem OC przewoźnika może wydawać się nieoczywisty, jednak warto go rozważyć w kontekście szeroko pojętych zobowiązań i ryzyka związanego z obrotem nieruchomościami. Ubezpieczenie OC przewoźnika chroni przed odpowiedzialnością cywilną za szkody powstałe w związku z wykonywaniem przez przewoźnika jego działalności. Chociaż bezpośrednio nie dotyczy ono transakcji sprzedaży mieszkania, może być istotne w przypadku, gdy sprzedaż mieszkania wiąże się z jego transportem lub przeprowadzką.
Jeśli sprzedaż mieszkania obejmuje również transport mebli, sprzętów czy innych elementów wyposażenia, które wymagają profesjonalnego przewozu, wówczas umowa z firmą transportową powinna zawierać odpowiednie zapisy dotyczące odpowiedzialności za ewentualne szkody. Ubezpieczenie OC przewoźnika zapewnia ochronę w takich sytuacjach. W przypadku, gdy sprzedający lub kupujący korzysta z usług transportowych, warto upewnić się, że przewoźnik posiada ważne ubezpieczenie OC, które pokryje ewentualne straty.
Dodatkowo, w przypadku większych transakcji nieruchomościowych, gdzie dochodzi do sprzedaży wyposażenia lub nawet całego umeblowania, ubezpieczenie OC przewoźnika może być jednym z elementów zabezpieczających całą transakcję. Choć zwolnienie z VAT przy sprzedaży samego mieszkania jest niezależne od kwestii transportu, to kompleksowe podejście do transakcji i minimalizowanie ryzyka związanego z logistyką jest zawsze wskazane. Warto pamiętać, że brak odpowiedniego ubezpieczenia może prowadzić do nieprzewidzianych kosztów i problemów prawnych.
Obowiązek wystawienia faktury VAT przy zwolnieniu z podatku
Nawet jeśli sprzedaż mieszkania jest zwolniona z podatku VAT, sprzedający nadal może mieć obowiązek wystawienia faktury. Przepisy dotyczące wystawiania faktur VAT są dość elastyczne i pozwalają na dokumentowanie transakcji zwolnionych. W przypadku sprzedaży zwolnionej z VAT, na fakturze należy umieścić odpowiednie oznaczenie wskazujące na podstawę prawną zwolnienia. Jest to ważne dla zachowania przejrzystości i umożliwienia kupującemu ewentualnego odliczenia podatku naliczonego, jeśli dotyczy to jego działalności gospodarczej.
Sprzedający, który jest czynnym podatnikiem VAT, a sprzedaje mieszkanie zwolnione z podatku, powinien na fakturze wskazać podstawę prawną zwolnienia. Zazwyczaj jest to artykuł 43 ust. 1 ustawy o VAT i odpowiedni punkt, który definiuje zwolnienie dla danego typu nieruchomości lub transakcji. W polu stawki VAT należy wpisać „ZW” lub „zw.” oznaczające zwolnienie. Faktura taka jest dokumentem potwierdzającym transakcję i może być przydatna zarówno dla sprzedającego, jak i kupującego, na przykład do celów dowodowych lub w przypadku ewentualnych kontroli.
Warto również zaznaczyć, że w niektórych przypadkach, nawet jeśli sprzedający nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT, ale sprzedaje nieruchomość podlegającą opodatkowaniu VAT (np. deweloper), a następnie decyduje się na skorzystanie ze zwolnienia, nadal może być zobowiązany do wystawienia faktury z odpowiednim oznaczeniem. Skonsultowanie się z doradcą podatkowym lub biurem rachunkowym jest zawsze dobrym rozwiązaniem, aby upewnić się, że wszystkie formalności związane z wystawieniem faktury są prawidłowo dopełnione, zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Sprzedaż nieruchomości a rozliczenie VAT dla przedsiębiorcy
Dla przedsiębiorcy prowadzącego działalność gospodarczą, sprzedaż nieruchomości, w tym mieszkań, wiąże się z koniecznością dokładnego rozliczenia podatku VAT. Kluczowe jest ustalenie, czy dana nieruchomość stanowiła środek trwały w firmie, czy też była częścią majątku prywatnego sprzedającego. Jeśli mieszkanie było wykorzystywane w działalności gospodarczej, jego sprzedaż zazwyczaj podlega opodatkowaniu VAT, chyba że przysługuje mu zwolnienie na podstawie przepisów ustawy.
Przedsiębiorca, który jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, ma obowiązek naliczyć podatek VAT od sprzedaży mieszkania, jeśli nie jest ono zwolnione z opodatkowania. Stawka VAT wynosi zazwyczaj 8% dla lokali mieszkalnych oddanych do użytkowania w określonych terminach. W przypadku, gdy przedsiębiorca sprzedaje mieszkanie zwolnione z VAT, musi pamiętać o odpowiednim oznaczeniu faktury oraz o tym, że nie nalicza podatku należnego. Istotne jest również, czy sprzedaż ta wpływa na prawo do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu tej nieruchomości.
Ważną kwestią jest również możliwość zastosowania tzw. procedury VAT marża, która może być korzystna w przypadku sprzedaży używanych dóbr, w tym nieruchomości. Pozwala ona na opodatkowanie jedynie marży, czyli różnicy między ceną sprzedaży a ceną nabycia. Jednakże, stosowanie tej procedury wymaga spełnienia określonych warunków i nie zawsze jest dostępne dla sprzedaży mieszkań. Zawsze warto dokładnie przeanalizować wszystkie możliwości i skonsultować się z doradcą podatkowym, aby wybrać najkorzystniejsze rozwiązanie dla swojej firmy.
Kiedy sprzedaż mieszkania jest zwolniona z VAT dla osób fizycznych
Dla osób fizycznych, które nie prowadzą działalności gospodarczej, sprzedaż prywatnego mieszkania najczęściej jest zwolniona z podatku VAT. Wynika to z faktu, że transakcja ta nie jest związana z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu VAT w rozumieniu ustawy. Oznacza to, że nawet jeśli mieszkanie zostało nabyte niedawno, a sprzedaż następuje przed upływem dwóch lat od nabycia, osoba fizyczna nie musi naliczać VAT, pod warunkiem, że nie działa w charakterze podatnika VAT.
Kluczowe jest tutaj odróżnienie majątku prywatnego od majątku firmowego. Jeśli mieszkanie było wykorzystywane wyłącznie na cele osobiste, na przykład do zamieszkania przez sprzedającego lub jego rodzinę, wówczas sprzedaż będzie zwolniona z VAT. Sytuacja zmienia się, gdy mieszkanie było wynajmowane komercyjnie, wykorzystywane jako biuro, czy w jakikolwiek inny sposób służyło generowaniu dochodu w ramach działalności gospodarczej. W takich przypadkach sprzedaż może podlegać opodatkowaniu VAT.
Warto również pamiętać o sytuacji, gdy osoba fizyczna nabyła mieszkanie od dewelopera i po pewnym czasie je sprzedaje. Jeśli od momentu nabycia przez tę osobę fizyczną minęły dwa lata, sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT, niezależnie od tego, czy mieszkanie było wykorzystywane w działalności gospodarczej. Ten dwuletni okres jest ważnym kryterium, które często pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z VAT przy sprzedaży wtórnej nieruchomości. Zawsze jednak warto upewnić się co do wszystkich szczegółów dotyczących indywidualnej sytuacji.
Dokumentowanie zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkania
Prawidłowe dokumentowanie zwolnienia z VAT przy sprzedaży mieszkania jest niezwykle istotne, aby uniknąć problemów z urzędem skarbowym. Nawet jeśli transakcja jest zwolniona z podatku, konieczne jest posiadanie dokumentów potwierdzających ten fakt. Podstawowym dokumentem, który powinien zostać wystawiony, jest faktura dokumentująca sprzedaż.
Oto kluczowe elementy, które powinna zawierać faktura dokumentująca sprzedaż mieszkania zwolnioną z VAT:
- Dane sprzedającego i kupującego: Pełne nazwy, adresy, numery identyfikacyjne (NIP, PESEL).
- Data wystawienia faktury oraz data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi.
- Nazwa towaru lub usługi: W tym przypadku będzie to opis sprzedawanego mieszkania, np. „Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z przynależnościami”.
- Cena jednostkowa netto i wartość netto transakcji.
- Informacja o zwolnieniu z VAT: Należy umieścić adnotację wskazującą na podstawę prawną zwolnienia. Najczęściej jest to odniesienie do artykułu 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz odpowiedniego punktu, np. art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT, który dotyczy zwolnienia dla budynków, budowli lub ich części.
- Stawka VAT: W polu stawki VAT należy wpisać „ZW” lub „zw.”, oznaczające zwolnienie z VAT.
- Całkowita kwota sprzedaży brutto.
Oprócz faktury, warto zachować wszelkie dokumenty potwierdzające prawo do zwolnienia. Mogą to być między innymi: akty notarialne potwierdzające nabycie mieszkania przez sprzedającego, dokumenty potwierdzające czas jego posiadania, a także dokumentacja potwierdzająca jego przeznaczenie (np. zaświadczenie o braku wykorzystywania do celów gospodarczych). W przypadku wątpliwości, zawsze warto skonsultować się z doradcą podatkowym, który pomoże w prawidłowym udokumentowaniu transakcji i zastosowaniu odpowiednich przepisów.
„`
